纳税筹划应符合全局意识、长远利益

         案例：全面推开营改增试点的政策出台后，A建筑安装公司考虑到营改增对建筑施工企业普遍存在的一些影响，如采购砂石难以获取增值税发票、劳务支出占比较大且无法取得增值税发票、增值税税负偏高等，再考虑到自身对增值税进、销项税发票管理的基础薄弱，觉得应更多选择简易计税办法计缴增值税。
       如此操作，不仅可以减少涉税会计核算工作量，还减轻公司税负，降低相关涉税风险。为此，该公司管理层决定，尽可能以清包工或甲供工程方式提供建筑服务，少承接甚至不承接包工包料的建筑服务。
       然而，随着营改增的逐步深入，很多企业开始要求销售方能开具税率更高（如17%或11%）的增值税专用发票，以抵扣更多的进项税。然而，A公司开出的仅是3%的增值税发票，这让很多客户不满意，进而放弃与A公司的合作。
       截至2018年5月，A公司因只承接甲供材工程而少签订的工程合同额约27500多万元，按公司正常盈利水平测算，由此少实现的盈利已远大于按照11%税率缴纳的增值税。
       同时，公司管理层还发现，两年来，没有选择或很少选择简易计税办法的同行，强化对增值税进、销项税及增值税发票管理水平，不仅带动整个公司内部管理水平的提升，而且大幅促进公司的规范和发展。这让A公司管理层充分认识到，选择简易计税办法不仅在长远利益上得不偿失，而且延误公司的规范和健康发展。
       至此，A公司再三权衡，决定今后不再强调对简易计税办法的选择，签订何种形式的建筑合同，尊重客户意见。同时，为了适应和满足对增值税进、销项发票涉税管理及会计核算的需要，公司以此为纽带，设计并执行全新的内部控制框架和流程。果不其然，至2020年4月，公司承接的建筑服务合同额不仅大幅上升，而且内部管理及控制水平也明显提升。
       分析：
       纳税筹划应符合整体利益长远化、最大化原则。
       从上述案例可以看出，营改增初期，A公司考虑的仅是如何降低营改增后的增值税税负、会计工作量和相关涉税风险等方面。尽管降低涉税风险具有全局意识，但一味降低增值税税负和降低会计工作量明显狭隘。
       实际上，A公司在选择简易办法计缴增值税时，没有考虑简易计税办法对公司整体利益的影响，损失巨额业务收入。而且，失去在第一时间借助营改增对公司整体管理水平提升的良好契机。好在公司管理层在营改增实施两年之后及时发现并纠正错误，重新选择执行正确的纳税方案，避免损失的延续。
       在实务中，一些企业往往喜欢将对个别主要税种的筹划作为对整体的纳税筹划，实际上，这仅是对部分税负进行的筹划，不是纳税筹划的终极目标。
       正确的筹划应该是，不管对什么税种进行筹划，都应该以企业整体利益的长远化、最大化为标准，以能够促进企业规范、健康发展为目的，而不是仅狭隘考虑对部分税种税负的降低。
       纳税筹划忌鼠目寸光，应深谋远略。
       从表面上看，A公司选择简易计税办法未增加税负，也未增加会计核算工作量，但随着时间的推移，A公司发现此种做法因小失大。
       事实上，尽管一些纳税筹划可能会降低某一税种的税负，或规避可能增加的税负，但会增加其他应缴税费，或增加岗位设置及人工费用，或影响企业业务的正常和有效开展，不利于企业的规范运营和长远发展，即从长远看，一些筹划方案可能弊大于利。
       所以，企业在选择并确定纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在对某些税种税负眼前的降低上，要从全局出发，做到深谋远虑。既要考虑筹划方案对企业眼前整体利益可能产生的影响，又要深入分析对企业未来发展可能潜在的不利影响，要综合权衡各方面的利弊得失，选择适合企业长远发展的最优方案。
         2020-07-17 00:00  来源：中国会计报  作者：沙贝佳 刘志耕/文